增值稅學習資料（二）
三、增值稅稅率
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人稅率：17%、13%、11%、6%和0% ；小規(guī)模納稅人征收率：3%。目前據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定建筑、房地產(chǎn)業(yè)稅率是11%。
四、增值稅計算
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率
銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率
1、一般納稅人計稅方法一般采用購進扣稅法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的征稅），然后對當期購進項目向對方支付稅款進行抵扣，從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額。值得我們注意的是按《增值稅暫行條例》和“營改增”規(guī)定，下列項目的進行稅額是不能從銷項稅額中抵扣的：
1、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。（主要是指不交增值稅的項目）
2、購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣 。
4、用于集體福利或個人消費的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣 。
5、非正常損失的產(chǎn)品等所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅不得抵扣 。
6、小規(guī)模納稅人的進項稅額不得抵扣 。
7、進貨退回或者折讓所收回的進項稅額應給予扣減，而不能抵扣。
而小規(guī)模納稅人實現(xiàn)簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。計算應納稅額=銷售額×征收率。
五、增值稅納稅申報期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。
一般納稅人給小規(guī)模納稅人開票，只能開普通發(fā)票，稅務部門是不允許給小規(guī)模納稅人開增值稅專用發(fā)票的；（增值稅專用發(fā)票屬一般納稅人專用的，并存在認證的情況，若給小規(guī)模納稅人開了專用發(fā)票，他們也認證不了，不符合稅法相關規(guī)定）
小規(guī)模納稅人只能開出普通發(fā)票（不管是給一般納稅人還是給小規(guī)模納稅人開），小規(guī)模納稅人只能在稅務部門領購普通發(fā)票，因此是開不出增值稅專用發(fā)票的。
2、固定業(yè)戶總分支機構的納稅地點
六、增值稅納稅地點
1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；但在同一�。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)�。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
七、增值稅會計科目設置和分錄
增值稅為價外稅，根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的稅額實行稅款抵扣制度。一般納稅人在進行增值稅會計核算時，在“應交稅金”賬戶下，設置兩個二級明細賬戶：“應交增值稅”、“未交增值稅”。
1.“應交稅金一應交增值稅，明細賬戶
該賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額，實際已交納的增值稅額，以及月末轉入“未交增值稅’’明細賬戶當月發(fā)生的應交未交增值稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務所收取的銷項稅額，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額。
為了詳細核算企業(yè)應繳納的增值稅的計算、解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交稅金—應交增值稅”明細賬戶下設置以下專欄：
（1）“進項稅額”專欄。記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務支付的并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅；發(fā)生購貨退回或折讓，應以紅字計入，以示沖銷的進項稅額。
企業(yè)外購材料時：
借： 庫存材料
應交稅金-應交增值稅-進項稅
貸：銀行存款或應付賬款
（2）“已交稅金”專欄。記錄企業(yè)本期實際已交納的增值稅額；發(fā)生多交的增值稅退回時，應以紅字計入。
企業(yè)交納本期增值稅（銷項>進行）時：
借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金
貸：銀行存款
（3）“銷項稅額”專欄。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務應收取的增值稅額；發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，應以紅字計入，以示沖減銷項稅額。
工程價款結算時：
借：銀行存款或應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅-銷項稅
（4）“進項稅額轉出”專欄。記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因，不應從銷項稅額中抵扣，而應按規(guī)定轉出的進項稅額。
企業(yè)發(fā)生材料退回時：
借： 銀行存款
貸：庫存材料
應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
第一條 為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規(guī)定。
第二條 專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
第三條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。
本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。
本規(guī)定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。
本規(guī)定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。
第四條 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
第五條 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。
稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。
第六條 一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。
本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。
（一）企業(yè)名稱；
（二）稅務登記代碼；
（三）開票限額；
（四）購票限量；
（五）購票人員姓名、密碼；
（六）開票機數(shù)量；
（七）國家稅務總局規(guī)定的其他信息。
一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。
第七條 一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。
第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。
（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
1、虛開增值稅專用發(fā)票；
2、私自印制專用發(fā)票；
3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；
4、借用他人專用發(fā)票；
5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；
6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；
7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
8、未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。
第九條 有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：
（一）未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；
（二）未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；
（三）未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；
（四）未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。
銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。
第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。
《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。
經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
經(jīng)認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
第十五條 《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存。
《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。
第十六條 主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）�！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一對應。
第十七條 《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。
《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。
《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。
第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。
紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；
（二）銷售方未抄稅并且未記賬；
（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。
第二十一條 一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務機關報稅。
本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數(shù)據(jù)電文。
第二十二條 因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。
因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數(shù)據(jù)。
第二十三條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關。
主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。
第二十四條 本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質專用發(fā)票應退還納稅人。
第二十五條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。
本規(guī)定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。
本規(guī)定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。
第二十六條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。
（一）無法認證。
本規(guī)定所稱無法認證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結果。
（二）納稅人識別號認證不符。
本規(guī)定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。
（三）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。
本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。
第二十七條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。
（一）重復認證。
本規(guī)定所稱重復認證，是指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。
（二）密文有誤。
本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。
（三）認證不符。
本規(guī)定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。
本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。
（四）列為失控專用發(fā)票。
本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。
第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/span>
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